Настоящим, просим Вас дать разъяснение касательно порядка обложения налогом на имущество организаций
квартир, реализуемых застройщиком, на которого зарегистрировано право собственности на данные объекты
недвижимости. ТОО (застройщик) осуществило строительство жилого многоквартирного дома в 2016 году, на
текущий момент застройщиком не все квартиры реализованы. Данные квартиры числятся на балансе ТОО в качестве товаров или готовой продукции. Вопрос: возникает ли у ТОО обязательство по исчислению и уплате налога на имущество с нереализованных квартир покупателям?
Ордабаева Жанна  
Малый и средний бизнес 
11.04.2017
Номер обращения 461590

Ответы (1)
Тенгебаев А.М. 21.04.2017, 07:10

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса объектом налогообложения для юридических
лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в
соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического
регулирования, части таких зданий, учитываемые в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики
Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Таким образом, товары и готовая продукция не является
объектом обложения по налогу на имущество.

Источник: https://dialog.egov.kz

Документ «Возврат товаров от покупателя» служит для отражения в учете поставщика операций по возвращению покупателем приобретенного ранее товара. Документ «Возврат товаров от покупателя» создается на основании документа «Реализация товаров и услуг». Табличная часть документа заполняется данными документа-основания «Реализация ТМЗ и услуг». Данные табличной части можно откорректировать вручную по номенклатурным позициям и количеству возвращаемого товара.При проведении документа «Возврат ТМЗ покупателю» сформируются проводки по возврату ТМЗ от покупателя, возврату выручки от реализации и возврату суммы НДС. Также по усмотрению вместо счета 3391 можно использовать счет 1210.


При проведении документа «Возврат ТМЗ покупателю» сформируются проводки по возврату ТМЗ от покупателя, возврату выручки от реализации и возврату суммы НДС. Также по усмотрению вместо счета 3391 можно использовать счет 1210.


При оформлении документа «Возврат товаров от покупателя» в табличной части «Субконто доходов 1(БУ)» необходимо учесть привязку возврата товара с отражением в ФНО 100.00 с разделом "Корректировка доходов".


При оформлении документа «Возврат товаров от покупателя» в табличной части «Вид операции» необходимо учесть привязку возврата товара с отражением в ФНО 300.06 с разделом "Корректировка размера облагаемого оборота…".


На основании документа «Возврат ТМЗ покупателю» имеется возможность сформировать счет-фактуру выданный, который будет иметь признак «Дополнительный»


Выводы:

При оформлении возврата покупателем представляются:

1.      Претензия на возврат или обмен товара;

2.      Заключение сервисного центра о подтверждении дефекта товара;

3.      Накладная на возврат тмз покупателю.

На основании указанных документов поставщик оформляет дополнительную счет-фактуру.

 

Отражение в налоговом учете возврата товаров. НДС.

В соответствии со статьей 239 Налогового кодекса в случае, когда стоимость реализованных товаров, работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота. Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случае, в т. ч., полного или частичного возврата товара. Корректировка размера облагаемого оборота производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие документов, являющихся основанием для проведения корректировки;

2) наличие дополнительного счета-фактуры;

Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящей статьей производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи определенные статьей 239 Налогового кодекса. В приложении 6 ФНО 300.00 в разделе «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота» в строке 300.06.001 А указывается сумма корректировки оборота, связанного с частичным или полным возвратом товара, а в строке 300.06.001 В - сумма корректировки налога на добавленную стоимость по данному обороту в сторону уменьшения.

 

Отражение в налоговом учете возврата товаров. КПН.

В соответствии с пунктом 1 статьи 132 Налогового кодекса доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях полного или частичного возврата товаров. Сумма возврата от покупателей отражается по строке 100.00.022 «Корректировка доходов и вычетов» в строке I «Корректировка доходов» декларации по КПН со знаком «минус».

 

Погашение задолженности перед покупателем по  возвращенным товарам.

 

При оформлении претензии со стороны покупателя необходимо согласовать способ погашения задолженности, например путем возврата денежных средств или замены товара.

 

Возврат денежных средств. Оформление возврата денежных средств производится путем перечисления денежных средств наличным или безналичным способом. Пример проводок дебет 3391/1210 кредит 1030.

 

В случае поставки нового товара взамен неисправного, сделка рассматривается в качестве оборота по реализации товара, с обложением НДС в общем порядке. Статьей 248 Налогового кодекса определены обороты, освобожденные от НДС. Подпунктом 15 указанной статьи установлено, что работы услуги по безвозмездному ремонту в период гарантийного срока включая стоимость запасных частей, относятся к освобожденному обороту. При этом в рассматриваемой ситуации услуги по безвозмездному ремонту не производились в связи, с чем передача товара рассматривается  в качестве облагаемого оборота. При этом формируются стандартные проводки:

Дебет 7010 кредит 1330

Дебет 1210 кредит 6010

Дебет 1210 кредит 3130

 

При необходимости производится взаимозачёт дебет 3391 кредит 1210.

 

 

 

В соответствии со статьей 239 Налогового кодекса в случае, когда стоимость реализованных товаров, работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота. Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случае, в т. ч., полного или частичного возврата товара. Корректировка размера облагаемого оборота производится при соблюдении одновременно следующих условий:
1) наличие документов, являющихся основанием для проведения корректировки;
2) наличие дополнительного счета-фактуры;

Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящей статьей производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи определенные статьей 239 Налогового кодекса. В приложении 6 ФНО 300.00 в разделе «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота» в строке 300.06.001 А указывается сумма корректировки оборота, связанного с частичным или полным возвратом товара, а в строке 300.06.001 В - сумма корректировки налога на добавленную стоимость по данному обороту в сторону уменьшения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 132 Налогового кодекса доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях полного или частичного возврата товаров. Сумма возврата от покупателей отражается по строке 100.00.022 «Корректировка доходов и вычетов» в строке I «Корректировка доходов» декларации по КПН со знаком «минус».
При оформлении претензии со стороны покупателя необходимо согласовать способ погашения задолженности, например путем возврата денежных средств или замены товара.

Возврат денежных средств. Оформление возврата денежных средств производится путем перечисления денежных средств наличным или безналичным способом. Пример проводок дебет 3391/1210 кредит 1030.

В случае поставки нового товара взамен неисправного, сделка рассматривается в качестве оборота по реализации товара, с обложением НДС в общем порядке. Статьей 248 Налогового кодекса определены обороты, освобожденные от НДС. Подпунктом 15 указанной статьи установлено, что работы услуги по безвозмездному ремонту в период гарантийного срока включая стоимость запасных частей, относятся к освобожденному обороту. При этом в рассматриваемой ситуации услуги по безвозмездному ремонту не производились в связи, с чем передача товара рассматривается  в качестве облагаемого оборота. При этом формируются стандартные проводки:
Дебет 7010 кредит 1330
Ситуация 1. ФЛ без регистрации ИП
Нормы налогового законодательства:

Статья 177. Доходы, не облагаемые у источника выплаты
К доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
1) имущественный доход;
...
4) прочие доходы.

Статья 180. Имущественный доход
1. К имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится:
3) доход, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, от сдачи в имущественный найм (аренду) имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами;

Статья 184. Прочие доходы
1. К прочим доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению, относятся:
1) доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан;

Статья 178. Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты
1. Если иное не установлено настоящей статьей и статьями 182 и 184 настоящего Кодекса, исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 (Примечание ставка ИПН 10%) настоящего Кодекса, к облагаемой сумме соответствующего дохода, не облагаемого у источника выплаты.

Статья 185. Декларация по индивидуальному подоходному налогу
1. Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (Примечание ФНО 240.00) представляют следующие налогоплательщики-резиденты:
3) физические лица, получившие имущественный доход;  
4) физические лица, получившие прочие доходы, в том числе доходы за пределами РК;

Статья 186. Сроки представления декларации
1.    Если иное не установлено настоящей статьей, декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Статья 179. Сроки уплаты налога
1. Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

Вывод:
Таким образом, доход от сдачи в аренду квартиры за пределами РК признается доходом не облагаемым у источника выплаты. По данному виду дохода физическое лицо исчисляет индивидуальный подоходный налог в самостоятельно по ставке 10%, с представлением налоговой отчётности по форме 240.00 в срок до 31 марта года следующего за отчетным и уплатой индивидуального подоходного налога до 10 апреля года следующего за отчётным.


Ситуация 2. ФЛ зарегистрировано в качестве ИП
Налогообложение дохода индивидуального предпринимателя производится в соответствии с выбранным режимом налогообложения.


Согласно налогового законодательства:
Корпоративный подоходный налог за нерезидента.
Статья 12. Основные понятия, применяемые в настоящем Кодексе:
30) роялти - платеж за:
право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;
использование или право на использование авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, и воздушных судов, арендуемых по договорам димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи;

Статья 192. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан
1.    Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:
12) доходы в форме роялти;

Статья 194. Ставки подоходного налога у источника выплаты
Доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:
6) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15 процентов.
Таким образом, доход от роялти признается доходом из Казахстанского источника, с обязательством по удержанию и оплате корпоративного подоходного налога с доходов нерезидентов из источников в РК по ставке 15% и представлению налоговой отчетности по форме 101.04. Между РК и РФ заключена конвенция об избежание двойного налогообложения. (Ссылка: http://kgd.gov.kz/ru/content/konvencii-ob-izbezhanii-dvoynogo-nalogooblozheniya-i-predotvrashchenii-ukloneniya-ot). Конвенцией предусмотрено применение сниженной ставки в отношении роялти 10%. Для применения конвенции нерезидент представляет подтверждающие документы, предусмотренные налоговый законодательством РК.
Статья 212. Порядок применения международного договора в отношении полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан
3.    Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса.
4.    В случае, если нерезидент оказывает услуги или выполняет работы на территории Республики Казахстан в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, в целях применения положений международного договора юридическое лицо-нерезидент наряду с документом, указанным в пункте 3 настоящей статьи, представляет налоговому агенту нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписки из торгового реестра (реестра акционеров или иного аналогичного документа, предусмотренного законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента.
Таким образом, для применения Конвенции в части снижения ставки налога, нерезидент представляет сертификат резидентства и документ отражающий учредителей нерезидента.

НДС
ПРИЛОЖЕНИЕ № 18
к Договору о Евразийском
экономическом союзе


ПРОТОКОЛ
о порядке взимания косвенных налогов и механизме
контроля за их уплатой при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ, оказании услуг

29. Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если:
4) налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются:

работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;

Таким образом, при приобретении программного обеспечения местом реализации признается территория покупателя – РК, в этой связи поставщик резидент РФ осуществляет реализацию без начисления НДС, при этом НДС уплачивается покупателем согласно, Казахстанского законодательства.
Новая форма 871.00 «Реестр договоров аренды (пользования)» принята в рамках Приказа МФ РК от 25 декабря 2014 года «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» № 587 и действует с 1 января 2017 года.

В соответствии со статьей 67-1 Налогового кодекса, форма представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.  Таким образом, форма 871.00  сдается раз в год. Впервые форма представляется за 2017 год в срок до 31 марта 2018 года.

Согласно Правил составления реестра договоров аренды (пользования) (форма 871.00)

5) в строке 871.00.005 указывается сумма возмещаемых расходов, подлежащая к уплате в соответствии с договором аренды (пользования), определяемая как сумма итоговой строки N по всем формам 871.01;

6) в строке 871.00.006 указывается фактически уплаченная сумма возмещаемых расходов, определяемая как сумма итоговой строки О по всем формам 871.01.

Ссылка: http://alm.kgd.gov.kz
Требования к учетной политике установлены статьей 60 НК РК.